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研发活动专用仪器设备所享受税收优惠的分析

发布时间：2019-08-31 21:10:15

　　《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009]69号)规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。即如果企业符合享受加计扣除和加速折旧优惠政策的条件，可以享受“叠加”政策。

　　新企业所得税法体系下，企业是否享受加计扣除和加速折旧“叠加”政策，将产生两种影响。其一，如果研发活动专用仪器设备不能享受加速折旧优惠政策，企业只能在规定的折旧年限内，把研发活动专用仪器设备的折旧费归集到研发费用，享受加计扣除，其前提是该项仪器设备能够在规定的折旧年限内使用到期满。其二，如果研发活动专用仪器设备不能在规定的折旧年限内使用到期满，根据企业所得税法实施条例的规定，停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。由于无法提取折旧，相应的折旧费就不能归集到研发费用，就不能享受加计扣除的优惠政策。

　　在国家大力鼓励创新、支持企业技术投入的形势下，对新企业所得税法将会进一步完善，重新构建鼓励技术创新的企业所得税优惠体系。目前最重要、最可行的措施，就是明确对折旧费可归集到研发费用的研发活动专用仪器设备，可以享受加速折旧的优惠政策。借鉴财税[2006]88号文件的规定，一方面，对在一定价值标准以下的仪器设备，允许一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除。另一方面，对达到一定价值标准以上的仪器设备，允许其采取缩短折旧年限或者双倍余额递减法、年数总和法实行加速折旧。