企业纳税风险管理体系构建及其作用

　　纳税风险，通俗地讲就是指纳税人在计算和缴纳税款方面承担的各种风险，进一步讲则是纳税人因负担税款、违反税收法律规定等原因而可能遭致利益受损的可能性。

　　纳税风险只能是纳税人在计算和缴纳税款方面存在的风险，这一概括使得纳税风险与税收风险有了本质上的区别。相比之下，税收风险是一个更为宏观的概念，它一般还包括一个国家或者地区在税收收入与税收征管等方面存在的风险，比如税收征管不善会产生税收收入大量流失的风险，税收制度不合理会产生制约经济发展的风险。因此，不应混淆两者的区别。

　　纳税风险更多地表现为企业利益受损的可能性，即这种风险虽然是客观存在的，但对纳税人而言只是有可能承担这种风险，而并不一定承担这种风险。

　　概括来讲，企业的涉税行为大致可分为三类：税收政策遵从、纳税金额核算、纳税筹划。其中税收政策遵从就是纳什么税的问题，纳税金额核算就是纳多少税的问题，纳税筹划就是如何纳最少的税的问题。

　　上述三类行为中和企业关系最密切的是税收政策遵从和纳税金额核算，它们是企业涉税行为的主体内容。毕竟，企业每天花费大量的时间、人力和物力是先要解决经营行为和经营事件到底该纳什么税和纳多少税的问题，企业因纳税风险而带来的利益损失更多是和税收政策遵从和纳税金额核算有关。而企业实际生产经营中的纳税筹划行为较少，相关的纳税风险发生的几率也较小。虽然我国的税收法规体系非常繁杂，但是具体到单体企业能够适用的税收政策毕竟有限，企业的经营行为可供选择适用税收政策的余地比较小。因此，目前很多企业对于纳税筹划仍然停留在概念和愿望阶段，一些财务人员已经发现过分追求纳税筹划而忽视税收政策遵从和纳税金额核算工作是舍本逐末，结果是税款没有节省多少，可是每年因为纳税违规问题仍在补交金额不菲的罚款和滞纳金。

　　企业纳税风险的类型

　　企业纳税风险的大小因企业的状况不同而不同，它既决定于企业周围的客观因素，也取决于企业内部的主观因素，大致可分为以下五类：

　　1、交易风险

　　交易风险是指企业各种商业交易行为和交易模式因本身特点可能影响纳税准确性而导致未来交易收益损失的的不确定因素。例如：

　　(1)重要交易的过程没有企业税务部门的参与，企业税务部门只是交易完成后进行纳税核算。

　　(2)企业缺乏适当的程序去评估和监控交易过程中的纳税影响。

　　(3)除继续对企业提供的财务账簿进行纳税检查外，税务机关越来越多关注记录企业交易过程的资料。

　　对企业来讲，越不经常发生的交易行为，纳税风险就越大，如兼并、资产重组等事项;而像原材料采购、商品销售、融资等日常交易行为的纳税风险相对就会小。

　　2、遵从风险

　　遵从风险是指企业的经营行为未能有效适用税收政策而导致未来利益损失的不确定因素。例如：

　　(1)企业未能及时更新可适用税收政策系统。

　　(2)企业未能对自身内部发生的新变化做出适用税收政策判断。

　　(3)企业缺乏外部机构对自身纳税义务的指导性重新检讨制度。

　　随着企业经营规模的不断发展以及税务征管执法力度的不断加大，因对有关纳税事项进行了错误的处理给企业带来的信誉危机和经济损失愈加严重，纳税风险的防范与化解问题变得越来越重要和急迫。税务机关的检查结果和企业预料的情况经常存在较大差别，随着税收征管环境越来越严格，税务机关内部责任落实逐步明晰，检查后的协调工作也越来越难做。以往仅仅依靠和政府、税务机关搞好关系来处理纳税问题的思路似乎已经不合时宜。面对繁杂、专业的税收政策，企业管理层处理纳税问题时经常感觉到力不从心，比较被动。办税过程中任何一个环节的疏忽大意，都可能导致或增加最终的纳税风险。不高度重视纳税风险问题，或者虽然有一定程度重视但没有从技术和管理两个方面采取足够措施，所在公司就将付出代价。

　　那么应该如何有效规避和控制纳税风险呢?

　　一、建立风险控制环境

　　建立风险控制环境包括建立涉税风险控制策略和目标，主要取决于企业管理层的纳税文化和要求。如果企业管理层更倾向偷税或者倾向于要多争取打税收政策的“擦边球”，可以肯定地说，该企业的整体涉税风险是很大的。

　　企业管理层在建立书面涉税风险控制策略和目标时，应明确以下几点，例如：

　　(一)企业应遵守国家税收政策规定，照章纳税。

　　(二)企业应积极争取和企业相关的税收优惠。

　　(三)企业和分支机构必须要设置税务部门以及各级负责人。

　　(四)企业还要明确一些具体目标，例如：企业任何一笔超过50000元的交易，企业涉税风险管理部门从交易开始时必须参与。税务机关检查出来的罚款及相关成本不能超过总体税额的1%。

　　二、评估涉税风险

　　评估涉税风险就是企业具体经营行为涉及涉税风险进行识别和明确责任人，是企业纳税风险管理的核心内容。要考虑以下几步：

　　(一)理清企业有哪些具体经营行为

　　(二)分析哪些经营行为涉及到纳税问题

　　(三)这些经营行为分别涉及哪些涉税风险

　　(四)所有涉税风险中，哪些是主要风险

　　(五)和这些涉税风险相关的工作岗位有哪些

　　(六)这些岗位的相关责任人是谁

　　实践中，风险识别和明确责任人工作是一个由判断经验到扮演重要角色的领域。

　　三、制定涉税风险控制策略

　　涉税风险控制策略包括：避免涉税风险、保留涉税风险、降低涉税风险、利用涉税风险。上述策略的制定与实施是在企业管理层批准或授权的前提下由企业涉税风险控制部门执行的。

　　四、设计控制措施

　　设计控制措施是指为完成涉税风险控制策略和目标，针对已识别的风险和相关责任人进行授权、调整以及责任的分配等。需要考虑以下因素：

　　(一)谁将对控制措施的实施负责

　　(二)他将做什么

　　(三)他将怎么做

　　(四)他将在什么时间做

　　五、信息交流和沟通

　　信息交流和沟通是整个涉税风险工作运作平稳顺利的润滑油。因为即使设计了清晰的目标和措施，但是因为相关部门和人员不理解，导致责任人不能有效地执行和相关部门不能密切配合，实施效果将大打折扣。所以要做到：

　　(一)加强对风险管理涉及部门和人员的培训和沟通。

　　(二)涉税风险控制策略和目标应让风险管理涉及部门和人员所熟知。