流通业物流成本分析及服务订价之研究

论文摘要

本论文首先针对流通业物流成本提出一个参考性的分类架构，再利用实地访查与理论分析，建构物流服务费率结构。本研究尝试运用实证研究，将作业基础成本制(activity-based costing : abc)导入个案公司，以建立适合物流中心营运状况之成本计算与分摊模式，进而与服务订价相结合。另外本研究并结合许多学者之研究，将物流系统建构与物流成本最小化的研究成果汇总成物流成本降低策略，供业者参考，以提升物流中心之整体效益。

正确的物流成本为物流服务订价之重要基础，成本的正确分摊与归属直接影响物流服务之计价。以往传统成本会计制度单一分摊基础的作法对作业弹性大、产品与服务内容多样性高的流通业而言，并不适用。本论文以个案公司物流中心导入作业基础成本制之过程，为个案公司建构公平合理的两阶段分摊模式，使其能正确计算各类物流服务的成本，以作为服务订价之重要参考依据。从实证研究结果发现，个案公司物流服务的实际成本竟比目前物流服务收费高出3~5%。由此可见，传统成本会计制度实不足以满足流通业者之需求。如果业者能有合理而正确的成本信息，服务订价便可合理而正确的估计。本论文除了实证研究之外，于实地访查国内主要流通业者之物流服务收费方式后，汇业者物流服务计价方式，并建立物流服务费率结构订定模式，以供业者参考。

与中小企业之关联性

中小企业普遍缺乏建构自有物流通路及配送系统之能力，多须仰赖现有的流通服务体系，但物流服务之收费却多缺乏合理且公正之标准，常面临物流业者的任意调价与各种不平等待遇。有鉴于此，本论文遂以物流服务定价为研究对象，希望建构一个公平合理的物流服务收费环境，降低中小企业的物流费用负担，提升其竞争力。另外，反观物流业者亦同样面临服务订价不易的困扰，探究其原因主要来自于物流成本之计算与归属十分不易，故本研究尝试利用实证研究的方法，从成本制度开始，藉由作业基础成本的导入，提升业者物流成本分摊及计算的正确性，进而改善现有订价的困扰。

中小企业缺乏雄厚的资金为后盾，成本的降低与掌控是经营管理的成功关键因素，因此，在内部管理改善与效率提升多已面临瓶颈的今日，从配销与流通作业着手，寻求流通成本的降低与效率的提升，将是目前中小企业提升营运效益的重要关键。

壹、研究动机与目的

物流中心的成立对销售通路有很大的冲击，商品的配销不再只是从制造商、大盘商、中盘商到零售商的串行式结构。制造商或经销商透过物流中心直接销货到零售点，缩短通路、降低物流成本和提高竞争力是近年来流通业经营管理的重要趋势。通常，物流成本约占公司销货收入的10%至20%左右，视公司所在国别、地区、物价水准和世界经济情势等因素而定。物流成本包括运输、仓储、采购、订货处理、顾客服务、信息流通和配销管理等成本，实在非常有必要对这些成本进行调查研究和分析，以期找出高成本的项目和问题所在，提出改善策略降低总体物流成本。然而，物流中心并不是一般中小型厂商都能符合规模经济而可以设立的。透过其它公司的物流中心来配送货品，并付给物流中心合理的服务费将被普遍采用。但目前物流中心的服务订价大都无标准可言，因而常使顾客无所适从，也容易造成不公平的现象。

本研究拟从国内流通业的物流成本结构着手，将物流成本做完善的分类，并针对各成本项目提出降低成本的方法。其次，再配合实地访查对国内流通业物流成本的结构做进一步调查，以期能落实物流成本管理，并透过与欧、美、日等国流通业的比较，提出合适的订价策略。另外，有鉴于成本信息多仰赖成本会计的提供，不适当的会计制度将因无法提供适当且正确的成本信息，而扭曲成本管理的效益。故本研究尝试将近来广为学者讨论，且实务上已运作多年的「作业基础成本会计制度」(activity-based costing：abc)导入个案公司，进行实证研究，以期为物流中心建立能提供正确且充分成本信息的成本会计制度，并作为管理改善及服务订价的参考依据。



本研究的重点在于使流通业的服务订价能有一合理的依据可供业者遵循，并透过成本的降低使物流服务的水准能够提升。此刻正是政府大力推动亚太营运中心计划之际，流通环境的改善更是刻不容缓。而物流成本的结构化、服务订价的合理化尤其重要，经由物流成本的降低，将更能提高流通业的竞争力及民间的投资意愿。整体而言，本研究的目的大致可分成下列各点：

1.建立流通业物流中心成本分类之参考架构。

2.提供物流业物流中心成本降低之可行建议。

3.建立流通业物流服务订价之参考标准。

4.建立物流中心导入作业基础成本制度(abc)之参考范例。

5.比较欧、美、日及我国物流成本之差异供物流业者参考。

贰、研究架构与方法

整个研究大致可分成下列六大部份(详细的研究架构则如下页图一所示)：

1.物流成本理论探讨与结构分析。

2.我国流通业物流成本分类与现况访查。

3.我国与欧、美、日各国流通业物流成本之比较。

4.物流中心导入作业基础成本制(abc)之实证研究。

5.物流服务订价策略探讨。

6.物流成本的降低策略。

本研究在研究过程中，采用下列方法：

1.历史文献分析法：归纳出目前国内外学者对物流成本的定义及分类所使用之方法，另对于订价方法的归纳也利用本研究方法来进行。

2.实地调查与资料分析法：透过实地与电话访问的方式，调查我国流通业物流成本结构与服务订价的状况。

3.适用性分析比较法：为建立我国流通业适当的物流成本结构与物流服务收费标准，透过理论与实务的分析，并与欧、美、日等先进国家的现况比较，找出适用于我国流通业的物流成本结构及物流服务价格订定之方法。

4.个案实证研究法：以个案公司之物流中心为研究对象，进行物流中心导入作业基础成本制(abc)之实证研究，并提出导入前后之成本差异分析，提供业者参考。

参、研究设计

(一)物流成本分析

利用实地访查与文献探讨，提出适合国内业界应用的物流成本分类方法，再搜集及分析国内主要物流中心的成本分布状况，并与欧、美、日各国的成本分布状况作比较。

(二)作业基础成本制实证研究

经由文献探讨深入了解作业基础成本制之理论、实施方法与应用现况，并评估物流中心导入作业基础成本制之可行性，且进行相关限制与问题的探讨，提出作业基础成本制之设计流程如图二所示，并尝试遵循本流程导入作业基础成本制于个案公司之物流中心进行实证研究，以建构较正确合理的成本分摊与计算之参考模式，并进行导入前后的成本分析，以供业者参考。

　




图一 研究架构图




图二 作业基础成本制之设计流程图

(三)物流服务订价

将物流服务内容加以分类，运用实地访查拜访各类提供物流服务的代表性厂商，了解物流服务的订价现况，并延续作业基础成本制之研究，发展新成本制度下之订价策略，进行比较分析后，提出物流服务费率结构订定模式供业者参考。

(四)物流成本降低策略

利用文献探讨与分析，以了解目前物流成本最小化与降低策略的各类理论与方法，并藉由物流业者作业现况之实地访查，以实地印证各类物流成本理论之实用性，并予以分析整理后提出物流成本降低策略供业者参考。

肆、研究结果

一、物流成本分析

(一)成本分类

本研究将物流中心之物流成本分类为：

1.仓储作业成本：存货成本、捡货成本、物流加工成本、补货成本、进货入库成本、验收成本

2.配送作业成本：运输成本、装卸成本

3.行政作业成本：订单处理成本、采购处理成本

(二)成本分布状况比较

我国(以主要物流中心为代表)与欧、美、日各国之物流成本分布状况之比较如表一，由表中可发现，运输成本皆为各国比重最高的成本项目，更以美国的46%为最高，此应与其幅员广阔配送范围较广、距离较远所致。可见物流业的经营重心应在运输作业，亦应将其视为改善与效益提升的首要对象。至于侨泰物流运输成本偏高的原因，应与其营业范围较广(包括：冷冻、冷藏、低温与常温四类商品)有直接关系。仓储作业成本以捷盟行销的28%最高，英国的24%次之。存货成本以欧盟23%最高，这应与欧洲市场中有许多国际性的大型零售业者，因货源较远，须提高存货量的缘故。



表1 各国物流业者成本分布状况表





* 日本的成本数据计算基础较特殊，不宜直接比较
资料来源：本研究整理

二、作业基础成本制实证研究

本研究将个案公司的作业分成十个作业中心各作业中心之成本分布状况如图三所示。




图三 个案公司作业中心成本分布状况图

透过实证分析可求得个案公司各类产品的单位物流服务成本。若以产品售价为基础，比较导入前后个案公司之物流成本，则结果如表二所示。由表二可明显发现个案公司目前物流服务的计价并未完全反应物流成本，一方面由于个案公司与甲、乙两个便利商店群属于同一企业集团，故服务之计价基础系由企业高层估算而决定。主要考量企业整体营运成效，而不单以个案公司之合理利润为优先。

表二 个案公司abc导入前后物流成本比较表





资料来源：本研究

三、物流服务订价

(一)服务订价方式

物流服务订价的方式因服务内容的不同而有很大的差异，兹依服务内容分类汇总如下：

1.仓储服务

(1)依仓库条件的不同分别订定单位收费标准，如 400~500元/月.坪、或100~150元/单位

(2)自动仓库则另计进出库费，如「100元/板.次」即指每进或出一个栈板收费100元。

2.运输服务

(1)以货品之体积、重量、价值及运送距离为考量因素。

(2)以运送趟次或单位数计算。

3.物流整体服务

(1)依产品类别按其售价或成本的百分比计价，如罐头食品5~8%、日用杂货4~7%等。

(2)依运送趟数与运送单位数计价。

(3)流通加工依作业复杂度主观订价。

(4)仅赚取传统的经销差价，不另外计算物流服务成本。

(二)实施作业基础成本制之订价策略

物流服务的订价并不单纯，不同的服务项目便有其特定的订价方式。由此可见，提供全面性物流服务的物流中心其订价的困难度与复杂度。但在目前物流中心成本信息不足的情况下，仅草率地以产品售价之固定百分比作为订价基础，实在无法达到正确及公平的要求。因此，本研究提出物流中心导入作业基础成本制(abc)的建议，希望藉由成本制度的改进，协助物流中心健全服务订价策略。abc与订价策略的相关性如图四所示。




图四 abc与物流服务订价关连图

由图四可发现，藉由abc的导入，将物流中心投入的资源成本利用适当的成本动因合理分摊到各物流作业中心，并计算各作业中心成本动因的单位成本，再依据成本标的占成本动因的数量，计算成本标的的成本。最后依据订单的内容，汇总计算单一订单之物流服务成本。而正确的物流成本便是服务订价之最佳依据。

(三)物流服务费率结构订定模式

物流服务涵盖的范围大致可分成仓储服务、运送服务、流通加工服务及信息与行政服务等四大类。而服务的提供者则包括仓储业、货运业及物流中心，未来更将朝向提供整体物流服务的趋势整合。因此，物流服务费率的结构化与标准化应是未来物流服务业发展的关键成功因素，故本研究尝试提出建立物流服务费率结构之参考模式(如图五)，以供物流业者参考。




图五 物流服务费率结构建立模式

如图物流业者在订定物流费率之前，应先进行服务内容分析并加以界定；且应深入了解各类服务内容之实际作业项目，再配合作业基础成本制的导入，以正确计算各项作业的实际成本，最后累计求得各服务项目之作业成本。另外，由于物流服务之订价之影响因素甚多，不能仅考虑物流成本，故应充分考量其它因素后，再决定物流服务收费之标准。

四、物流成本降低策略

影响物流成本的因素十分复杂，就物流中心的经营管理面而言，作业的效率、信息系统的使用、流通通路与运送模式的选择...等更会直接左右物流中心的营运成本。因此，降低物流成本，需仰赖各方面的配合与努力。在此将以物流中心的内部营运作业为对象，提出物流成本降低策略的参考性架构(如图六)。




图六 物流成本降低策略架构图

伍、研究结论与建议

一、结论

经过前面的讨论后，本研究归纳出以下的重要结论：

1.现行我国流通业物流成本的分摊多以单一分摊基础来计算，如销售额、人工成本或人工小时等。

2.现行我国流通业物流成本分摊所存在的问题与困扰包括能力分摊主义、齐头式平等、见林不见树与重点管理与问题发掘不易等。



3.侨泰物流公司的物流成本以配销作业成本占37.5%为最高，而仓储作业成本22.5%次之﹔行政作业成本则占15%。

4.捷盟行销公司的物流成本以订单处理成本(其中包括运送成本及订单作业成本)的42%最高，仓储租金及捡货作业次之，各占22%及20%。

5.美国的物流成本以运送成本占46%为最高，仓储成本及存货成本次之，各占22%，行政管理成本则约占10%。

6.英国的物流成本以运输成本占42%为最高，仓储成本及行政管理成本次之，各占24%及20%，存货成本则占14%。

7.欧盟各国的物流成本以运输成本占41%为最高，仓储成本及存货成本次之，各占21%及23%，行政管理成本则占15%。

8.根据本研究整理后发现，运输成本是各国物流成本中比重最高的成本项目，以美国占46%最高。由此可见，物流成本的管理应以运输成本为重心。

9.根据本研究结果发现，个案公司导入作业基础成本制后，其物流成本平均占商品售价的8~10%，约比目前估算之5%高出3~5%。

10.本研究发现物流服务成本与商品价值并无绝对的比例关系，与订购项目及服务内容较有直接相关，故物流公司有必要导入以作业为基础的成本制度，以健全成本计算与服务计价的基础。

11.公平、合理的服务计价策略应建构在正确的成本计算上，导入abc则可满足成本计算的要求。

12.本研究提出物流成本降低策略之架构，尝试找出物流成本降低的方向，包括：物流通路合理化、选用适当的运送模式、物流作业合理化、选用合适的成本制度及健全物流信息系统。

二、建议

(一)针对整体产业建议

1.流通业应早日订立物流服务订价的参考标准，结合现有货运业者的收费标准，建构完整的流通体系收费标准。

2.国内各物流中心应可导入作业基础成本制(abc)，将资源成本正确地分摊到各类作业上，进而计算出物流服务的成本，以作为计价收费的标准(可参考本研究第三章的实证研究)。

3.流通业者应将物流成本加以分类，以利成本的有效管理。物流成本的分类方式计有：物流领域别、支付型态别、物流功能别、归属标的别、成本性质别及营运管理别。若欲作为物流服务订价的基础，则应采物流作业别来分类。

4.物流成本的降低是流通业竞争力提升的不二法门，可由物流通路合理化、选用适当的运送模式、物流作业合理化、选用合适的成本制度及健全物流信息系统等六方面着手。

5.在各类物流成本中，以运输成本所占比例最高(约40~45%)，流通业应将运输成本列别为重点管理项目。

6.物流中心应建立整合性信息系统，从外部的pos、edi、eos、van到内部作业的rf、ht、as/rs及caps等，运用高科技的力量，发挥规模经济的效益，降低物流成本。

(二)针对产业环境建议

1.我国政府应可参考日本通产省的作法，建立物流成本与服务订价的参考标准，以作为业界的参考。

2.据本研究结果显示，运输成本占流通业物流成本的40%以上，其中受运输环境不良之影响颇大，尤其以都会区尤甚。由此可见，交通问题亦是影响物流成本的主因。

3.物流作业过程中，相关的容器、栈板和货车的规格亦严重影响物流成本与相关作业的进行，应尽速将已建立之参考标准推广并奖励业者使用标准化的容器、栈板和货车，提升整体效益。

4.通讯及网络设施愈完善，愈能降低流通业信息处理的成本。目前国内仍未能开放无线电台给流通业及仓储业者，而高功率无线电仍在管制中，希望政府能早日开放通讯设备给物流业者使用。

5.政府及业者应共同推动物流edi的建立。

6.虽然物流兼具物流加工的功能，但目前仍难被认定为工业或制造业。因此，无法取得工业区土地来设置物流中心。对物流中心业者动辄千坪以上的土地需求而言，无疑是一大负担。现虽有「工商综合区设置方针暨工商综合开发设置管理办法」(83.7.22通过)，但高额的开发投资资金又非物流业者所能负担。因此，建议政府对物流业进驻工业区的限制应加以放宽，以降低设置物流中心之土地成本负担。





台湾科技大学管理技术研究所硕士 许胜源

台湾科技大学管理技术研究所教授 邱焕能