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吸收合并存续方享受税收优惠吗

发布时间：2019-08-04 13:28:15

　　【问题】

　　我公司是一家外资企业，成立于2006年9月，2007年12月吸收合并另一家外资公司(A公司)，且当时A公司刚好享受完“二免三减半”税收优惠期，我公司为存续企业。我公司于2007年取得税务“二免三减半”批文，优惠期为2007-2011年。2008年所得税汇缴时，我公司按《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)，以2007年度合并后公司的应纳税所得额抵减2008年度应纳税所得额。那么2009年度的汇算清缴，税务局提及要按资产比例进行计算，请问：

　　1.如果按资产比例计算，我公司2008年度汇算清缴中缴纳的税额是否要追溯(索回或补缴)?

　　2.如果按资产比例计算(包括总资产和净资产两种方式)，上述资产比例的确认，是合并时双方的账面金额所计算确认的比例，并在后期税收优惠期间一直按该比例计算延用下去?还是另有其他方式计算相关比例?

　　【解答】

　　《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)第九条第一款规定，在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算。

　　同时第九条第二款规定，在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额(亏损计为零)乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。

　　根据上述问题所述，公司应属于吸收合并存续方的税收优惠问题，应按上述第九条第一款规定，“优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额(亏损计为零)计算”，没有比例计算问题。只有存续分立情形下，即上述第九条第二款情形，存续方的优惠金额计算才涉及“存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例”。

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