对金融机构违反会计制度规定等问题定性的说明

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，。对这些问题的性质作出区分，准确地加以定性，是正确进行处理处罚的基础，也有利于金融机构认真执行会计制度和金融法规。
　　一、乱用会计科目
　　表现：这个问题表现为有意或无意地未按会计制度记载业务，从性质上讲是属于业务处理不当。金融系统的会计工作，，按照财政部、。这个制度分别规定了银行业、金融性公司应当统一设置的会计科目，如“银行存款”、“信托贷款”等。每个科目核算哪些内容都规定得清清楚楚，如“短期贷款”科目只能核算银行发放的期限在一年以内的各种贷款等。但一些金融机构未严格按照这个制度规定的会计科目记账，产生了乱用会计科目的问题。，余额28亿美元，这些贷款的期限最短的也有2年，最长的达12年。1997年又稽查出某家人寿保险股份有限公司在“银行存款”中核算“拆出资金”7900万元，“短期投资”500万元。这些业务违规主要是核算不正确，但还是体现在本单位的会计报表中，也在审计部门、。形成乱用会计科目的原因，一是部分金融机构的会计人员平时对会计制度学习不够，在对有关会计科目的核算范围还没有真正弄懂弄通的情况下，就上岗记账。加之近年来金融机构业务发展较快，而许多会计人员却是新手，会计辅导工作又跟不上，导致张冠李戴。二是有意逃避监督。如将“定期存款”放到“同业拆入”或者“其他应付款”科目核算，因为改变了资金性质，就可以不计交存款准备金，本单位有利可图。又如将贷款放在“拆出资金”科目或自设的“内部往来”科目核算，。
　　性质：乱用会计科目是一种违反财政规章和金融规章的行为。
　　处理处罚依据及标准： 十二条，要对违规单位通报批评，并追究直接责任人、会计主管、主管行长和行长的责任。

　　二、假造账表
　　表现：《会计法》第 十条规定，“会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证、会计账簿，报送虚假的会计报表”。但现在有些金融机构置国家法规于不顾，逃避审计机关、，伪造、变造会计凭证和账簿；随意调整会计报表、资产负债表等财务报表，。如某国际信托投资公司的财务报表上反映历年都是盈利，实际上均为亏损，到1995年11月底累计亏损超过10.64亿元。
　　性质：假造账表是一种违反会计法规的行为。
　　处理处罚依据及标准：应区分单位行政领导人、会计人员各自的责任， 二十五条、第 二十六条、第 二十七条给予相应的行政处分。，对金融机构主要负责人及起主要领导作用的领导成员；对参与决策，授意、指使或组织实施的业务部门负责人，均给予行政开除处分。凡业务经办人员对假造账表行为不抵制、不报告的，给予行政记大过以上处分。。　
刑法》第 一百六十一条的规定，属于“向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的”，还应按照《刑法》的规定，移交司法机关“对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金”。

　　三、账外经营
　　表现：按《会计法》第 七条的规定，金融机构凡发生“款项和有价证券的收付，债权债务的发生和结算等，都应当办理会计手续，进行会计核算”。但近年来一些金融机构的基层单位违反这一规定，搞账外经营。一种是私设账外账。其基本特征是：发生的存款、贷款、拆借等业务均不通过合法的会计记账程序记账和登记，也不在会计报表和资产负债表中反映，并且在金融机构内部常常只有主要领导和极少数人知道。，私设账外账的问题不仅商业银行有，非银行金融机构也存在。如某财产保险股份有限公司在8个金融机构开有11个账户，其中有6个是账外账户，有47110万元资金未在公司总账中反映。另一种是通过负债科目的借方反映资产运用，搞账外经营。即将吸收的存款、发放的贷款及投资不在资产负债表的资产类和负债类科目中分别反映，仅在负债科目中反映借贷双方的轧差数。，某市商业银行一家支行自1992年起，违规以资金部、金城电子公司名义，在支行营业部“企业活期存款”、“同业存款”科目中开设3个单独核算账户吸收存款，发放贷款。但只在“企业活期存款”和“同业存款”中反映期末余额数量和期中发生额，而在资产负债表的负债科目中仅反映轧差数，借此掩盖违规经营。截止1997年12月底账外存款余额43.16亿元；贷款余额41.67亿元。
　　性质：账外经营是一种违反会计法的行为。
　　处理处罚依据及标准：应区分单位行政领导人和会计人员各自应负的责任，依据情节轻重， 二十五条、第 二十六条、第 二十七条的规定，给予相应的行政处分。，对金融机构主要负责人及起主要领导作用的领导成员，对参与决策，授意、指使或组织实施的业务部门负责人，均给予行政开除处分。对账外经营行为不抵制、不报告的业务经办人员，给予行政记大过以上处分。
一百六十一条规定，属于“向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的”，还应按照《刑法》的规定，移交司法机关“对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金”。

　　四、资本金不真实或被抽走
　　表现：《商业银行法》规定，“注册资本应当是实缴资本”。但近几年现场稽核发现：一些股东单位用银行贷款入股金融机构，注册以后股东单位又以借款形式抽回资本金。如某信托投资有限公司的股东从1995年3月至1996年6月，分三次共抽回入股资本230万美元，使该公司的外汇资本金减为1270万美元，低于规定的最低不得少于1500万美元的额度；，临时拨付资金，一旦得到批准文件后，就抽回资本金。如1994年至1995年4月，某信托投资公司为筹建其证券公司，两次向其拨付股本金28150万元，其他四家股东也各拨付股本金500万元，共计30150万元。该证券公司在申请注册时，资本金虽然暂时达到了30150万元，但1995年5月3日该国际信托投资公司以“长期借”方式抽走29750万元，使该证券公司实收资本仅有400万元。
　　性质：这种行为既违反《商业银行法》等法律，。
　　处理处罚依据及标准：依据《商业银行法》第 七十四条的规定，责令有关单位限期清退，同时责令金融机构改正；对逾期不改正的，。
一百五十九条的规定，属于“公司发起人、股东违反公司法的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大，后果严重或者有其他严重情节的”，还应按照《刑法》的规定，，并处或者单处虚假出资额或者抽逃出资金额百分之二以上百分之十以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，。”

　　五、转移财政存款
　　表现：，。，“金融机构代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发行国债款项等财政存款是中央银行的资金来源，。但一些商业银行为了扩大其资金来源，将代收的财政存款转移到别的科目反映。如某商业银行1996年6月底将吸收的财政存款21亿元放在“定期存款”科目反映，违规占用了中央银行的基础货币。
　　性质：。
　　处理处罚依据及标准：、。行政处罚方式有：警告、罚款、停业整顿；行政处罚方式有：通报批评、限制放款、追究商业银行主管负责人和直接责任人的行政责任。

　　六、假委托业务
　　表现：：“委托贷款的对象、用途、项目、期限、利率、受益人等均由委托人指定，其风险由委托人承担”。但一些金融信托投资公司发放的贷款，与商业银行经营的存贷款没有区别，不是按照“受人之托，代人理财”的原则向委托人收取手续费，而是收取利息。如1996年底，某信托投资公司委托贷款余额124157万元，其中属于假委托贷款达44817万元，占总额的36％。
　　性质：。
　　处理处罚依据及标准：，责令有关金融机构限期改正，同时按违规金额处以一定数额的罚款。

　　七、截留利润
　　表现：按照财政部《金融保险企业财务制度》的要求，金融机构实现的利润应按规定核算并及时上缴，，有的金融机构采取隐瞒收入不报、收入不入账以及随意调整收支科目等手法截留利润。
.1亿元。
　　性质：截留利润是一种严重违反财政法规的行为。
　　处理处罚依据及标准： 六条，对单位给予警告并处以罚款；对单位负责人和直接责任人给予记过以上行政处分，并可对其处以相当于本人三个月以下基本工资的罚款。
一百六十一条，属于“向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的”，还应依照《刑法》的规定，“对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，，并处或者单处二万元以上二十万元以下的罚金。”

　　八、虚报盈亏
　　表现：按照财政部《金融保险企业财务制度》第六十六条的规定，金融机构财务报表中反映的利润必须真实，不得弄虚作假，但少数金融机构未认真执行这一规定。如某商业银行一家省分行1995年度实际亏损47852万元，而账面上却只反映32659万元，少报亏损15193万元；又如某商业银行一家地区分行通过冲销历年亏损挂账的方法，少报盈利523万元。
　　性质：虚报盈亏是一种严重违反财政法规的行为。
　　处理处罚依据及标准： 七条进行处罚：对单位给予警告并处以罚款；对单位主管负责人和直接责任人给予记过以上行政处分，并可对其处以相当于本人三个月以下基本工资的罚款。
一百六十一条的规定，属于“向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的”，还应依照《刑法》的规定，“对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金”。
，凡触犯刑律的，必须移送司法机关追究有关单位和人员的刑事责任，不允许以罚代刑。涉及到要对有关人员给予行政处分的，，。，。涉及对金融机构实施行政处罚、采取行政措施和取消其高级管理人员任职资格的，。
，由金融机构按国家有关法规、。总的要求是，，严肃执法，严格处理处罚，共同维护金融秩序，保障国家金融业安全、高效、稳健运行。