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修改债务条件的债务重组的税务处理

发布时间：2019-08-29 20:56:15

本文讲的是修改债务条件的债务重组的税务处理。债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期债务重组所得等，则企业在修改债务条件进行债务重组时，如果重组债务账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，并将其确认为资本公积。
修改债务条件的债务重组的税务处理
根据国家税务总局令第六号发布的《企业债务重组业务所得税处理办法》第七条的规定：以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期债务重组所得等，则企业在修改债务条件进行债务重组时，如果重组债务账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，并将其确认为资本公积。
例：甲公司因采购材料欠乙公司材料款230000元。甲公司因进行技术改造，造成企业暂时资金紧张，难以在近期归还欠款。2003年3月，甲公司与乙公司协商，采用以货币资产偿还的方式清偿债务，但债务数额由230000元减为200000元，并且延期两年归还，年息为5%，到期一次还本付息，甲公司与乙公司债务重组损益的计算及有关会计分录为：
(1)计算重组的债务数额：
200000×(1+5%×2)=220000(元);
(2)计算债务重组损益：
230000-220000=10000(元);
(3)会计分录：
借：应付账款―――乙公司
230000
贷：应付账款―――重组债务(乙公司)
220000
资本公积―――股权投资准备10000
确认的应纳税所得为记入资本公积的10000元，应纳所得税额为：
10000×33%=3300(元)
会计分录为：
借：所得税
3300
贷：应交税金―――应交所得税
3300
另外，根据《企业债务重组业务所得税处理办法》第七条的规定：债权人应当将重组债权的计税成本减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。
则乙公司的账务处理为：
借：应收账款―――重组债权(甲公司)
220000
营业外支出―――债务重组损失
10000
贷：应收账款―――甲公司
230000