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非现金资产偿还债务会计处理

发布时间：2019-08-18 19:36:15

　　非现金资产偿还债务

　　(一)重组损益的确定

　　1、债务人

　　债务重组损益=重组债务的账面价值-转让非现金资产的公允价值，确认为当期损益，收益(正值)记入“营业外收入——债务重组收益”，损失(负值)记入“营业外支出——债务重组损失”;

　　非现金资产转让损益=转让非现金资产的公允价值-非现金资产的账面价值-相关税费。

　　与原准则的区别有二：一是原准则将重组收益记入“资本公积”，损失记入“营业外支出”;二是原准则没有区分重组损益与转让资产损益，以非现金资产账面价值为基础确认重组损益，所以重组收益为新准则中债务重组损益与非现金金资产转让损益之和。

　　2、债权人

　　债务重组损益=债务重组债权的账面价值-(受让的非现金资产的公允价值+相关税费)，确认为当期损益，正值为损失记入“营业外支出——债务重组损失”，负值为收益记入“营业外收入——债务重组收益”。

　　与原准则的区别：原准则是以债权账面价值加相关税费作为受让资产的入账价值，不确认重组损益，而新准则是以受让资产的公允价值加相关税费作为受让资产的入账价值，并按上述公式确认重组损益。

　　(二)会计处理举例

　　2006年5月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值150 000元，年利率6%，6个月期，到期还本付息的票据。当年11月1日，乙公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协议，甲公司同意乙公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为140 000元，原值为170 000元，累计折旧为30 000元，清理费用2 000元，计提的减值准备为10 000元。甲公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑相关税费。

　　1、债务人(乙公司)

　　债务账面价值=150 000+150 000×6%×6÷12=154 500(元)

　　债务重组收益=154 500-140 000=14 500(元)

　　非现金资产转让损益=140 000-130 000-2 000=8 000(元)

　　借：固定资产清理 130 000

　　累计折旧 30 000

　　固定资产减值准备 10 000

　　贷：固定资产 170 000

　　借：固定资产清理 2 000

　　贷：银行存款 2 000

　　借：应付票据 154 500

　　贷：固定资产清理 140 000

　　营业外收入——债务重组收益 14 500

　　借：固定资产清理 8 000

　　贷：营业外收入——处置固定资产损益 8 000

　　2、债权人(甲公司)

　　债务重组损益=154 500-140 000=14 500(元)

　　借：固定资产 140 000

　　营业外支出——债务重组损失 14 500

　　贷：应收票据 154 500