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债务转为资本时新旧准则处理

发布时间：2020-11-15 17:16:15

　　债务转为资本时新旧准则处理

　　(一)债务人会计处理的差异比较

　　旧准则第6条：以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。

　　新准则第6条：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债务而享有的股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

　　(二)债权人会计处理的差异比较

　　旧准则第11条：以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。涉及多项股权的，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的债面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。

　　新准则第11条：将债务转为资本的，债权人应当将享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资。重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益。

　　例3：2007年2月10日， A公司从B公司购买一批材料，向B公司签发并承兑一张面值为100 000元、年利率为7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，A公司发生财务困难，经协商，A公司以其普通股抵债。A公司用于抵债的普通股为10 000股，每股市价为9.6元。

　　1.新准则下A公司(债务人)的会计处理

　　(1)计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额，计入当期损益。

　　应付票据账面价值 103 500元，(其中：面值 100 000元，应计利息(100 000×7%×0.5)= 3 500元)减，所转让股票的公允价值 10 000×9.6=96 000元，差额 7 500元，计入当期损益。

　　(2)计算股票的公允价值与股本的差额，确认为资本公积。

　　96 000元-10 000元=86 000元，确认为资本公积。

　　(3)会计分录

　　借：应付票据103 500

　　贷：股本10 000

　　资本公积——股本溢价86 000

　　营业外收入7 500

　　注：如按旧准则，A公司则应取消确认营业外收入7 500元，将这7 500元全部计入资本公积。

　　2.新准则下B公司(债权人)的会计处理

　　(1)将享有的股份的公允价值确认为长期股权投资。

　　长期股权投资=10 000×9.6=96 000元

　　(2)计算重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。

　　当期损益=103 500-96 000=7 500

　　(3)会计分录

　　借：长期股权投资96 000

　　营业外支出7 500

　　贷：应收票据 103 500

　　注：如按旧准则，B公司则应取消确认营业外支出7 500元，将这7 500元全部计入长期股权投资。