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以债务转为资本清偿债务

发布时间：2019-08-27 19:06:15

　　以债务转为资本清偿债务

　　[例3] 2003年1月1日，A公司销售一批材料给B公司(股份有限公司)，同时收到B

　　公司签发并承兑的一张面值100万元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。7

　　月1日，B公司与A公司协商，以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵偿的普通股为10万

　　股，股票市价为每股9.6元。(假设印花税税率为4‰，不考虑其他税费)

　　1.B公司(债务人)：

　　账务处理：

　　重组债务的账面价值

　　1000000+1000000×7%/2=1035000

　　债权人享有股份的面值总额　　　　　　100000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　935000

　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　 1035000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　资本公积-股本攫价　　　　　　　　　　 935000

　　借：管理费用-印花税　　　　　　　　　　3840

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3840

　　应纳税所得额的计算：

　　B公司当期债务重组所得为7.5万元，应计入当期应纳税所得额。

　　重组债务的账面价值

　　1000000+1000000×7%/2=1035000

　　债权人享有股份的公允价值

　　100000+9.6=960000

　　债务重组所得　　　　　　　　　　　　 75000

　　2.A公司(债权人)：

　　A公司将受让的股票按重组债务的账面价值入账，账务处理为：

　　借：长期股权投资　　　　　　 1038840

　　贷：应收票据　　　　　　　　　　 1035000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　 3840

　　A公司受让股票的计税成本为96.384万元，重组债权损失为7.5万元，可冲减当

　　期应纳税所得。

　　四、修改其他债务条件

　　[例4] 2002年2月1日，A公司销售一批商品给B公司，价款520万元(含增值税)。

　　按双方约定，款项应于2002年3月20日之前付清。B公司由于资金周转发生困难，无法

　　在协定时间内偿付A公司。经协商，于2002年3月20日进行债务重组。重组协议如下：

　　A公司同意豁免B公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，

　　A公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一并支付。假定A公司为债权计提的坏账

　　准备为52万元。

　　1.B公司(债务人)：

　　账务处理：

　　重组债务的账面价值　　　　　　　　 5200000

　　将来应付金额

　　(5200000-200000)×(1+2%)=5100000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　100000

　　①2002年3月20日(债务重组日)

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　 5200000

　　贷：应付账款--债务重组　　　　　　　　 5100000

　　资本公积一其他资本公积　　　　　　　　100000

　　②2003年3月20日(约定本息偿付日)

　　借：应付账款--债务重组　　　　　　 5100000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5100000

　　同时，10万元应作为“债务重组所得”，并入2002年应纳税所得额，计缴所得税。

　　2.A公司(债权人)：

　　重组债权的账面价值　　　　　　　　　　5200000

　　将来应收金额

　　(5200000-200000)×(1+2%)=5100000

　　已放弃债权占重组前

　　债权的账面价值比例

　　200000÷5200000×100%=4%

　　债务重组日应冲减的坏账准备

　　520000×4%=20800

　　债务重组损失　　　　　　　　　　　　 79200

　　账务处理：

　　①2002年3月20日(债务重组日)

　　借：应收账款-债务重组　　　　　　　　　　5100000

　　营业外支出-债务重组损失　　　　　　　　79200

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　20800

　　贷：应收张款　　　　　　　　　　　　　　　　 5200000

　　②2003年3月20日(约定本息偿付日)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 5100000

　　贷：应收账款-债务重组　　　　　　　　　　　　 5100000

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 499200

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 499200

　　A公司确认的7.92万元债务重组损失，可在2002年度冲减应税所得额。